Бухгалтерский учет облигаций.

В нашей стране этот вид привлечения капитала не пользуется особой популярностью. Но в условиях финансового кризиса компании могут прибегнуть к этому инструменту.

Учет облигаций

Выпуск облигаций отображается в банковском учете записью по счету по кредиту «Облигации к оплате» и дебету счета «Касса». Благодаря этой записи можно отследить сумму выпуска, время выплаты по процентам, количество денежных средств, подлежащих выплате, время погашения облигаций.

Процесс записи в бухгалтерском учете операций, которые связаны с эмиссией облигаций, определены нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по наймам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Задолженность перед держателями облигаций отражается в составе долга по уже выданным кредитам и займам.

Поступления средств по облигациям отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 51 и кредиту счета 66 или 67.Если разместили облигации по цене, которая выше их номинальной стоимости, то возникающая разность, исходя из положений Инструкции, отражается в составе доходов будущих периодов и затем относится в состав других доходов равномерно во время всего срока обращения облигации.

Обычно проценты по облигациям выплачиваются дважды в год, и их фиксируют записью по дебету счета «Расходы по процентам на облигации» и кредиту счета «Касса».

Когда компании выпускают облигации, они стремятся обозначить для вкладчиков такую номинальную процентную ставку, которая была бы максимально близка к рыночной – так и формируется ставка выплачиваемых держателям облигаций, которая основана на номинальной цене облигации. Эта процентная ставка и сумма остаются фиксированными на весь период займа.

Ставка рыночная – сумма, основанная на тех выплатах, которые практикуются на инвестиционном рынке по облигациям по идентичным товарам и имеют тот же уровень риска. Если процентная ставка будет больше номинальной, то цена выпущенной облигации будет меньше, чем ее номинальная стоимость. Тогда облигации выпускаются со скидкой. И величина скидки равна сумме средств, которая превышает номинальную стоимость по сравнению с выпускаемой ценой облигации.

А когда процентная ставка рыночная будет меньше ниже номинальной, то стоимость выпущенной долговой бумаги превысит номинальную стоимость. Тогда происходит выпуск облигации с премией, и сумма премии равна величине превышения выпускаемой стоимости над номинальной.

Процент по обозначенной к оплате облигации самим эмитентом отражаются немного отдельно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Исходя из срока выпуска облигаций, используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Часть процентов по облигациям отражаются эмитентом в составе прочих расходов в тех периодах отчетности, к которым относятся эти начисления, или равномерно на протяжении всего срока договора займа.

С точки зрения бухгалтерского учета, и премия, и дисконт величины, который оказывают влияние на ежегодную сумму расходов лица, выпустившего облигации, на выплату процентов по облигациям: премия снижает расходы, а дисконт – увеличивает их. Поэтому учитывать эти величины необходимо на пассивном и контрпассивном счетах, которые привязаны к главному счету учета облигаций в обороте.

Премия по долговой ценной бумаге – надбавка сверх себестоимости облигаций, т.е. некоторая сумма, которую покупатели облигаций могут заплатить за то, что объявленные проценты выше таких же рыночных. Соответственно, полученные после продажу облигации премии постепенно списываются по мере выплаты процентов заемщикам.

Дисконт – противоположное премии явление, это сумма, на которую номинальная стоимостьп больше цены, по которой ЦБ продаются, т.е. это скидка, которую дают покупателям как компенсацию того, что проценты на момент продажи оказались ниже рыночных.

Author: admin